Независимость аудиторов и аудиторских организаций при аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности

Идентификация и оценка рисков существеного искажения М. Городилов Д. Считается, что данная теория была разработана на Западе в конце х — начале х гг. В то же время в нашей стране параллельно и независимо от зарубежных проводились свои исследования и была разработана отечественная теория внутрихозяйственного контроля. Среди фундаментальных трудов отечественных ученых новейшей истории следует отметить работу В. Заметим, что оценка организации внутрихозяйственного контроля на предприятии всегда была важнейшим элементом программы каждой ревизии. Рассмотрим основные понятия, относящиеся к данной проблематике, нашедшие отражение в международных стандартах аудита. Компоненты аудиторского риска Напомним цель аудита. Следовательно, основная цель, стоящая перед аудитором, состоит в том, чтобы подготовить правильное аудиторское заключение. К сожалению, далеко не всегда по результатам аудиторской проверки удается вскрыть все существенные нарушения.

Проведение аудиторской проверки

Подготовка аудиторской проверки и планирование аудита Аудиторская проверка — достаточно сложный процесс, к тому же она ограничена во времени. Поэтому для обеспечения высокого качества работы к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является всесторонне продуманное планирование, которое создавало бы уверенность у исполнителей в том, что используются наиболее эффективные и действенные процедуры аудита. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Четкое планирование необходимо также для выбора предполагаемых подходов к достижению целей аудита; выполнения и контроля работы; убежденности в том, что внимание привлечено к главным аспектам, что работа выполнена полностью. От того, какие процедуры, в каком объеме и в какой последовательности применяет аудитор, зависит многое:

В ходе преддоговорной работы всю переписку с аудируемым лицом необходимо На преддоговорном этапе знакомства с заказчиком аудиторской.

Понимание деятельности экономического субъекта предплановая подготовка До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью аудируемого лица. Это необходимо, чтобы идентифицировать и правильно оценивать события, операции, используемые аудируемым лицом, методы учета, которые могут оказывать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, на ход проведения проверки или на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении.

На предварительном этапе этапе предплановой подготовки устанавливается контакт с клиентом. При этом клиент самостоятельно выбирает аудиторскую фирму для проведения аудиторской проверки. Основными критериями выбора аудиторской фирмы являются: Выбрав аудиторскую фирму, заинтересованная в получении аудиторских услуг организация составляет и направляет ей официальное именное письмо-предложение о проведении аудита.

В письме должно быть указано полное наименование предприятия, его основные характеристики дата и номер государственной регистрации, состав учредителей и участников, юридический и фактический адреса, размер уставного капитала, виды деятельности и др. Согласно ст. Офертой признается адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое достаточно определенно и выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято предложение.

Оферта должна содержать существенные условия договора. Оферта связывает направившее ее лицо с адресатом аудиторской фирмой или аудитором с момента ее получения адресатом.

На рис. Общая блок-схема аудиторской проверки Аудиторская проверка включает три основных этапа: Общее и детальное планирование Планирование аудиторской проверки предприятий включает в себя три последовательных этапа:

Анализ деятельности аудируемого лица как основа суждения о . осведомленность аудитора о бизнесе и отрасли клиента и знакомство с операциями.

Этот этап аудиторской работы осуществляется чаще всего в офисе клиента и включает принятие решения о согласии начать или продолжить аудит для клиента, установление причин, по которым клиент обосновывает свой заказ на аудит, подбор персонала для проведения аудиторской проверки и составление договора. В ходе преддоговорной работы всю переписку с аудируемым лицом необходимо оформлять на фирменных бланках аудиторской организации и регистрировать в журнале регистрации исходящих документов, входящие документы от аудируемого лица - в журнале входящих документов; устные переговоры с клиентом оформляются протоколом.

На преддоговорном этапе знакомства с заказчиком аудиторской организации целесообразно выяснить ряд вопросов, которые могут оказать влияние на результаты аудита. К числу основных процедур предварительного ознакомления аудитора с деятельностью клиента можно отнести следующие: Также на данном этапе необходимо решить с руководством клиента организационные вопросы, связанные, в частности, с созданием нормальных условий для работы аудиторов, - предоставление отдельного помещения, сейфа для хранения документов, аппарата для снятия копий с первичных документов, розеток для подключения ноутбуков, принтера для вывода аудиторских документов на печать, средств телефонной и факсимильной связи и т.

При необходимости следует обсудить вопросы размещения, проживания, питания, пользования транспортом специалистов аудиторской организации. Все документы переписки подшиваются в"Рабочие документы клиента". Назначение руководителя проверки Аудиторы организации совместно с руководителем принимают решение возможности предоставления аудиторских услуг, что оформляется протоколом. Назначение руководителя проверки производится из состава сотрудников аудиторской организации, , после проверки на независимость, что оформляется приказом руководителя аудиторской организации.

Согласование условий проведения аудита

Каковы задачи внешнего аудитора? Существует поговорка, что у бизнеса два языка — английский и бухгалтерский учет. Смысл в том, что бухгалтерская отчетность раскрывает финансовое состояние предприятия в форме, понятной любому ее пользователю — собственнику акционеру , финансовому аналитику, инвестору и т. Открывая отчетность, каждый из них рассчитывает, что она подготовлена по определенным правилам, и, исходя из этого, делает выводы на основании данной отчетности.

А что, если правила не соблюдены — не важно, по ошибке или по умыслу?

Для более полного понимания бизнеса аудируемого лица, среды его деятельности, . Предварительное знакомство аудитора с клиентом и понимание.

Лучшие отели Новосибирска или гостиницы объединяются со своим коллегой еще не опубликованный баланс одного из клиентов. Определить нарушает ли он при этом обязательство хранения тайны? Аудитор не имеет права обсуждать с коллегой из другой аудиторской фирмы еще не опубликованный баланс и аудиторское заключение клиента. Это может рассматриваться как разложение конфиденциальной информации. В том случае когда фотографы Новосибирска подробнее..

В ходе проведения аудиторской проверки благотворительного фонда были обнаружены факты незаконного присвоения бухгалтером денежных сумм. Обосновать действия аудитора? При обнаружении присвоении бухгалтером крупной денежной суммы руководитель квартирного бюро в Новосибирске , где сдают квартиры посуточно, должен подготовить письменную информацию руководителю бюджетного фонда о выявлении факта хищения, а также отразить данную ситуацию в аудиторском заключении. По итогам г выручка от продаж составила ,6 т.

Сумма активов на конец года. Определить подлежит ли ЗАО обязательно аудиту? Подлежит так как в уставном капитала ЗАО есть доля в уставном капитале, принадлежащим иностранным инвесторам.

Идентификация и оценка рисков существеного искажения

Ситуационные задачи 1 Вашу фирму пригласили провести аудиторскую проверку. Вы как ответственное лицо должны решить, следует ли принимать приглашение. Требуется определить круг вопросов, которые необходимо выяснить перед принятием окончательного решения. Выделить направления, которые потребуют особого внимания первичного аудита клиента.

Итак, смысл аудита – заявить, что аудируемая отчетность достоверна, т.е. долгих требований, увеличит недоверие к аудируемому лицу (аудитор на знакомство с предприятием и его бухгалтерией, на «выбивание» нужных.

Планирование аудита Начальным этапом проведения аудиторской проверки является планирование аудита. Планирование аудита — один из обязательных этапов, который заключается в определении стратегии и тактики аудита , объема проверки , составлении общего плана, разработке программы и конкретных аудиторских процедур. Планирование аудита включает в себя составление плана ожидаемых работ и разработку аудиторской программы. Планирование включает также разработку графиков, определение сроков и обсуждение их с клиентом, проведение инструктажа с аудиторами, организацию связей с подразделениями клиента, обсуждение стратегии и подготовки к аудиту с клиентом.

Планирование аудита способствует: Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности. При планировании аудита выделяют следующие этапы: Общий план аудита Для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала клиента аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с руководством и персоналом клиента.

При этом он несет ответственность за содержание общего плана, программы аудита. Общий план является описанием предполагаемого объема и порядка проведения проверки. При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание: Получение информации о деятельности аудируемого лица Аудитор должен обладать соответствующими знаниями и получить информацию о деятельности клиента в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, хозяйственных операций и методов работы, которые могут оказать существенное влияние на отчетность, подходы к аудиту либо аудиторское заключение.

Понимание деятельности клиента также используется аудитором при оценке неотъемлемого риска и риска средств контроля, определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур. Уровень знаний аудитора, необходимый для выполнения задания, включает в себя:

«У бизнеса два языка – английский и бухгалтерский учет»

Задать вопрос юристу онлайн Подготовка и планирование аудиторской проверки Аудиторская организация должна начинать планировать проведение аудита до заключения договора с клиентом об оказании аудиторских услуг. Организации самостоятельно выбирают аудитора аудиторскую фирму для оказания аудиторских услуг или проведения аудиторской проверки. Утвердившись в выборе, они составляют и направляют аудитору аудиторской организации официальное именное письмопредложение о проведении проверки.

В письме указываются полное наименование организации, ее основные характеристики дата и номер государственной регистрации, состав учредителей, юридический и фактический адреса, размер уставного капитала, виды деятельности, наличие лицензий и др.

бизнеса» вместо аудита финансовой отчетности организации, конечной целью которого яв . Этапы развития аудита низации и осуществляется сотрудниками аудируемого лица. В отличие от Предварительное знакомство.

Концептуальный подход 1. Обстоятельства работы аудитора могут создавать угрозы нарушения основных принципов этики. Однако описать все случаи возникновения угроз нарушения основных принципов этики и определить все уместные ответные действия невозможно. Кроме того, характер заданий может различаться, и, следовательно, могут возникать различные угрозы, для предотвращения которых могут требоваться различные меры предосторожности.

Поэтому настоящий Кодекс устанавливает концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики. Концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики заключается в следующем: Концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики способствует соблюдению аудитором требований настоящего Кодекса и осуществлению деятельности аудитора в общественных интересах.

Он применим в любых обстоятельствах, которые могут создавать угрозы нарушения основных принципов этики, и способен предостеречь аудитора от ошибки признать ту или иную ситуацию приемлемой только потому, что она прямо не определена настоящим Кодексом как недопустимая. В случаях, когда аудитор обнаруживает угрозы нарушения основных принципов этики и, оценив их, принимает решение, что они превышают допустимый уровень, он должен определить, существуют ли уместные меры предосторожности и возможно ли предпринять их для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня.

Выполняя такие действия, аудитор должен руководствоваться своим профессиональным суждением, анализируя, могло бы разумное и хорошо информированное третье лицо, взвесив конкретные факты и обстоятельства, известные аудитору в момент принятия решения, считать, что угрозы будут устранены или сведены до приемлемого уровня после принятия мер предосторожности, и соблюдение основных принципов этики не подвергается опасности.

Оценка риска и соответствующие действия

Где можно заказать аудиторские услуги? Аудит обеспечивает основу для анализа финансово-хозяйственной деятельности бизнеса, что позволяет выявить сильные и слабые стороны последнего, принять обоснованные решения, а также предотвратить административные взыскания. Аудит можно сравнить с врачебной диспансеризацией или технической диагностикой автомобиля.

тельности аудируемого лица, объем информационного потока клиента, знакомства с масштабом и спецификой деятельности аудируемого лица и . этапе планирования аудита путем изучения бизнеса аудируемого лица.

Показатели деят-ти Экон. Аудиторская фирма изучив деятельность эк. Письмо-обяз-во, в кот. Фирма изучает СВК эк. СВК можно оформить в виде тестов с устан-ым по кажд. В данном случае работу проводит консультант высшей категории. После этого можно приступить к рассм-ю налог. Целесообразно документировать процесс предварит-го знакомства с н-обл.

По этому док-ту на фирме анализ-ся действующая система н-обл. Проводится сопоставление с теми данными, кот. После завершения знакомства с бизнесом клиента и факторами, влияющими на его деят-ть, необх-мо оценить возмож-ть проведения аудита.

Принципы формирования мнения аудитора о соблюдении непрерывности деятельности аудируемого лица

Аудиторская деятельность 5. Согласование условий по проведению аудита Необходимость согласования условий по проведению аудита определяется Международным стандартом аудита МСА , а также российскими Правилами стандартами аудиторской деятельности. При проведении аудита аудиторам необходимо: Аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия по поводу условий проведения аудита.

Угрозы близкого знакомства или угрозы шантажа возникают в случае, когда аудиту, переходит на работу к аудируемому лицу, являющемуся общественно объединения бизнеса ключевое лицо, осуществляющее руководство.

Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита Задачи оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом им экономическом субъекте, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. Особенности системы внутреннего контроля могут способствовать формированию такой убежденности.

В том случае, если аудитор убеждается, что он может опереться на соответствующие средства контроля, он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально и или более выборочно, чем он делал бы в противном случае, а также может внести изменения в суть применяемых аудиторских процедур и в предполагаемые затраты времени на их осуществление. Аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках эффективности и надежности, чем три вышеупомянутые.

Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета, изучение и оценка системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться аудиторскими организациями в ходе аудиторской проверки. Серьезные недостатки системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению следует отражать в письменной информации отчете аудитора руководству проверяемого экономического субъекта.

Тестирование системы внутреннего контроля аудируемого лица. Система внутреннего контроля — совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством организации для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности. Система внутреннего контроля включает надзор и проверку:

Согласование условий проведения АП н-обл.

Аудитор-эксперт В процессе проведения проверки аудиторы определяют формы и методы аудита в соответствии с федеральными и внутрифирменными стандартами аудита. Аудиторская проверка включает в себя следующие основные этапы. Подготовительный предварительный этап.

учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения; . себя знакомство аудитора с аудируемым лицом, составление и направление Для понимания бизнеса экономического субъекта аудитору необходимо изучить.

Кроме того, с помощью аналитических процедур аудитор определяет вероятность банкротства организации и применимость допущения о непрерывности деятельности. В процессе предварительного планирования наибольшее распространение получили следующие процедуры финансового анализа: На стадии предварительного планирования весьма важно оценить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, так как их состояние считается одним из главных факторов, влияющих на возможность проведения аудита и объем трудозатрат.

Хотелось бы отметить, что первичный анализ систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля позволяет на ранней стадии взаимоотношений с потенциальным клиентом определить достаточность информации для проведения аудита, так как в ходе такого анализа выявляется способность системы учета предоставлять соответствующие сведения. Кроме того, по итогам проведенного анализа, а также на основании другой информации, собранной в ходе предварительного планирования, аудитор может уже на раннем этапе проверки судить о примерном уровне аудиторского риска.

Данное обстоятельство очень важно, так как аудиторский риск - один из важнейших факторов, определяющих продолжительность аудита и, следовательно, его стоимость. Этап составление и подготовка общего плана аудита Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

Этапы становления бизнеса - Лев Матвеев - Университет СИНЕРГИЯ